經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局8月10日印發(fā)《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》，規(guī)定自2015年9月1日起，對(duì)納稅人銷(xiāo)售和進(jìn)口的化肥，統(tǒng)一按13%稅率征收增值稅，原有的增值稅免稅和先征后返政策相應(yīng)停止執(zhí)行。
【印發(fā)背景】
自1994年以來(lái)，國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流通和進(jìn)口的部分化肥品種一直實(shí)行免征或者先征后返增值稅等優(yōu)惠政策。根據(jù)稅務(wù)總局《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》，化肥是指經(jīng)化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料，范圍包括化學(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥和其他化學(xué)肥料。優(yōu)惠政策在保障化肥供應(yīng)、穩(wěn)定農(nóng)資價(jià)格、支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等方面發(fā)揮了積極作用。
但隨著形勢(shì)的發(fā)展變化，上述政策的弊端日益顯現(xiàn)?；试鲋刀悆?yōu)惠政策是在我國(guó)化肥供不應(yīng)求、國(guó)家對(duì)其實(shí)行價(jià)格管制、增值稅抵扣鏈條不完整的背景下出臺(tái)的，當(dāng)前市場(chǎng)和政策環(huán)境都發(fā)生了較大變化，化肥價(jià)格管制已經(jīng)全面放開(kāi)，供求關(guān)系已經(jīng)由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)為產(chǎn)能過(guò)剩，且隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的推進(jìn)，化肥企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越來(lái)越充分，繼續(xù)對(duì)化肥實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的必要性不大。
另一方面，從政策執(zhí)行情況看，農(nóng)民和企業(yè)實(shí)際受益不大，還帶來(lái)了重復(fù)征稅和政策不統(tǒng)一等問(wèn)題，特別是化肥產(chǎn)能過(guò)剩和過(guò)度施用問(wèn)題日益突出。為了落實(shí)中央農(nóng)村工作會(huì)議關(guān)于把過(guò)量使用的農(nóng)業(yè)投入品盡快減下來(lái)的要求，順應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展變化，解決政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，有必要適時(shí)停止執(zhí)行化肥增值稅優(yōu)惠政策。
同時(shí)，國(guó)家對(duì)有機(jī)肥仍然在生產(chǎn)流通全環(huán)節(jié)實(shí)行免征增值稅政策，有利于鼓勵(lì)有機(jī)肥的生產(chǎn)和使用，優(yōu)化用肥結(jié)構(gòu)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
【對(duì)行業(yè)影響】
財(cái)政部稅政司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，由于國(guó)家設(shè)有農(nóng)資綜合補(bǔ)貼并動(dòng)態(tài)調(diào)整等制度安排，即使化肥價(jià)格出現(xiàn)一些波動(dòng)，調(diào)整化肥增值稅優(yōu)惠政策對(duì)正常的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)民增收不會(huì)產(chǎn)生大的影響。
行業(yè)內(nèi)專(zhuān)家認(rèn)為，復(fù)征增值稅對(duì)行業(yè)長(zhǎng)期成本沒(méi)有明顯影響，但在復(fù)征起始節(jié)點(diǎn)前后，由于緩沖期不確定和企業(yè)調(diào)整速度快慢不同，對(duì)局部市場(chǎng)將產(chǎn)生影響。氮、磷、鉀、復(fù)合肥中，增值稅對(duì)鉀肥的影響會(huì)較大，增值稅征收后，無(wú)論是國(guó)產(chǎn)鉀肥還是進(jìn)口鉀肥，成本都會(huì)增加。但對(duì)國(guó)產(chǎn)鉀肥的影響會(huì)小于進(jìn)口鉀肥，因?yàn)閲?guó)產(chǎn)鉀肥在生產(chǎn)過(guò)程中部分環(huán)節(jié)已經(jīng)征收了稅收，會(huì)對(duì)產(chǎn)品增值稅增收有一定的抵扣。
有專(zhuān)家指出，復(fù)征增值稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本影響多少主要看進(jìn)項(xiàng)部分能夠抵扣多少，剩下無(wú)法抵扣的部分才會(huì)真正進(jìn)入企業(yè)的含稅售價(jià)，這部分比例各家企業(yè)不盡相同。復(fù)征增值稅后，一般納稅人原來(lái)計(jì)入成本的煤、電、硫黃、氨、磷礦石等原料購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅額，可以從成本中剝離出來(lái)，用作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。已經(jīng)實(shí)施“營(yíng)改增”的運(yùn)輸費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，動(dòng)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)進(jìn)價(jià)款中所含的進(jìn)項(xiàng)稅，以及即將啟動(dòng)的房地產(chǎn)營(yíng)改增之后再建立的廠房，都可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。
征收增值稅后，短期內(nèi)化肥價(jià)格的走向有一定的不確定性。首先，廠家、貿(mào)易商有可能會(huì)借成本增加上調(diào)銷(xiāo)售價(jià)格，不排除起征日前后局部市場(chǎng)會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)。但是增值稅開(kāi)征之日起，進(jìn)項(xiàng)稅才能抵扣，也就是說(shuō)化肥庫(kù)存產(chǎn)品一旦留到增值稅開(kāi)征后銷(xiāo)售，在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下，將要繳納高昂的增值稅。在目前形勢(shì)下，各環(huán)節(jié)一致的行動(dòng)將是降低庫(kù)存。降低庫(kù)存的方式不是停產(chǎn)，而是設(shè)法把庫(kù)存向下游轉(zhuǎn)移，只有把庫(kù)存轉(zhuǎn)移到小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者才能避免沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，從而形成短期之內(nèi)，只有小規(guī)模納稅人敢進(jìn)貨（農(nóng)業(yè)消費(fèi)還未啟動(dòng)），出口和大型流通企業(yè)都停擺的情況，價(jià)格將有短期下跌的可能。
附件：關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，海關(guān)總署廣東分署、各直屬海關(guān)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為優(yōu)化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入結(jié)構(gòu)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，化肥增值稅優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。現(xiàn)就有關(guān)政策明確如下：
一、自2015年9月1日起，對(duì)納稅人銷(xiāo)售和進(jìn)口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。鉀肥增值稅先征后返政策同時(shí)停止執(zhí)行。
二、化肥的具體范圍，仍然按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。進(jìn)口環(huán)節(jié)恢復(fù)征收增值稅的化肥稅號(hào)見(jiàn)下表。
序號(hào) 稅號(hào) 化肥名稱(chēng)
1 28342110 肥料用硝酸鉀
2 31042090 其他氯化鉀
3 31043000 硫酸鉀
4 31052000 含氮、磷、鉀三種肥效元素的肥料
5 31053000 磷酸氫二銨
6 31056000 含磷、鉀兩種肥效元素的肥料
三、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）第一條第2項(xiàng)和第4項(xiàng)“化肥”的規(guī)定、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口化肥稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕44號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鉀肥增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕197號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》（財(cái)稅〔2005〕87號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征磷酸二銨增值稅的通知》（財(cái)稅〔2007〕171號(hào)) 自2015年9月1日起停止執(zhí)行。
財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局
2015年8月10日